Aplicacion de sanciones por omision de presentacion de declaraciones

 

En estos momentos que nos encontramos en el proceso de cierre periodo fiscal 2011, Mitry Breedy y Asociados y Nexia Costa Rica, quiere hacer de su conocimiento la siguiente directriz de la Direccion General de Tributacion Directa, que establece sanciones por la omision de presentacion de las declaraciones a tiempo.

DIRECTRIZ DGT-009-2010

 

INTRODUCCIÓN

 

La Dirección General de Tributación emite la presente Directriz, con el fin de definir la sanción aplicable, en los casos en que la conducta realizada por el sujeto pasivo se encuadre en los artículos 79 y 86 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, por la omisión en la presentación de las declaraciones de autoliquidación por parte de los sujetos pasivos.

 

OBJETIVO

 

Delimitar la sanción a imponer, en forma uniforme y obligatoria para todas las áreas, a fin de lograr una adecuada aplicación del derecho y de los tipos sancionatorios.

 

FUNDAMENTO LEGAL

 

El Decreto Ejecutivo No. 35688-H de 27 de noviembre de 2009, publicado en La Gaceta N°14 de 21 de enero de 2010, artículo 11 de la Constitución Política, artículo 11 de la Ley General de la Administración Pública, y los artículos 73, 79 y 86 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

 

RESPONSABLES

 

La ejecución de esta directriz es responsabilidad de los Directores de las Direcciones Regionales, Dirección de Control Tributario Extensivo, Dirección de Grandes Contribuyentes Nacionales, Gerentes de las Administraciones Tributarias, Subgerentes de Control Tributario Extensivo, Coordinadores de las Áreas Resolutivas de Control Tributario Extensivo y/o funcionarios resolutores.

 

JUSTIFICACIÓN

 

Con fundamento en los artículos 3 y 6 inciso c) del Decreto Ejecutivo N°35688- H, publicado en La Gaceta N° 14 del 21 de enero de 2010, esta Dirección tiene como objeto contribuir con la mejora continua del sistema tributario costarricense, procurando su equilibrio y progresividad, en armonía con los derechos y garantías de los  contribuyentes.

 

VIGENCIA

 

Rige a partir de su comunicación.

 

Para la imposición de la sanción correspondiente a los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de autoliquidación de obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido, deberá tomarse en cuenta lo siguiente:

 

En vista de que el artículo 73 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios indica que cuando un hecho configure más de una infracción debe aplicarse la sanción más severa, resulta necesario analizar los tipos sancionatorios establecidos en los artículos 79 y 86 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, por el hecho de que ambas normas regulan la sanción a imponer en los casos que exista omisión en la presentación de las declaraciones tributarias por parte del sujeto pasivo.

 

El artículo 79 de dicho Código cita:

 

Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias:Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de autoliquidación de obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido, tendrán una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del salario base.”

 

Debemos de entender que este tipo sancionador se configura cuando el sujeto pasivo omita presentar, dentro del plazo legal establecido, las declaraciones; en otras palabras, cuando los sujetos pasivos presenten sus declaraciones de autoliquidación de tributos en forma tardía o que definitivamente omitan presentarla.

 

Ahora bien, en lo que interesa el artículo 86 del Código mencionado en su tercer párrafo indica:

 

“(…) También se aplicará la sanción de cierre por cinco días naturales de todos los establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad o el oficio, de los sujetos pasivos que, previamente requeridos por la Administración Tributaria para que presenten las declaraciones que hayan omitido, o ingresen las sumas que hayan retenido, percibido o cobrado; en este último caso, cuando se trate de los contribuyentes del impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de consumo, que no lo hagan dentro del plazo concedido al efecto.”

 

Se observa que, efectivamente, este tipo sancionador se configura cuando una vez requerido el sujeto pasivo para que presente la declaración omisa, dentro del plazo conferido al efecto por la Administración Tributaria, éste no cumple con el requerimiento, o lo hace con posterioridad al plazo concedido.

 

De ese modo, se concluye que ambas infracciones tienen hechos generadores diferentes, ya que la infracción establecida en el artículo 79 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, correspondiente una multa equivalente al 50% del salario base, se configura con la omisión en la presentación de las declaraciones dentro del plazo legal establecido , entiéndase presentada la declaración en forma extemporánea o que no la presente; mientras que la infracción establecida en el párrafo tercero del artículo 86 de Código de Normas y Procedimientos Tributarios, correspondiente al cierre por cinco días naturales, de los establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad o el oficio del sujeto pasivo, se configura cuando una vez verificada la omisión en la presentación de la declaración, la Administración Tributaria procede a otorgar un plazo mediante requerimiento, que resulte no atendido por el sujeto pasivo o que éste presente la declaración después del plazo otorgado en el requerimiento.

 

Por lo que en adelante, se deberá aplicar los tipos sancionadores de la siguiente forma:

 

1. Procederá la aplicación de la sanción establecida en el artículo 79 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, en los casos en que el sujeto pasivo presente la declaración después de vencido el plazo legal establecido, o la presente dentro del plazo otorgado mediante requerimiento de la Administración Tributaria para la presentación de una declaración omisa.

 

 

2. En los casos en que el sujeto pasivo no presentó la declaración de autoliquidación y, además, también incumplió con el requerimiento de la Administración Tributaria, se le debe de aplicar la sanción del artículo 86 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, por no cumplir con el requerimiento de la Administración Tributaria, pero además se le debe de aplicar la sanción del artículo 79 del citado Código, por no presentar la declaración dentro del plazo legal establecido.

 

Por lo expuesto, en este caso no procede aplicar el artículo 73 del Código mencionado, ya que no estamos en presencia de una concurrencia formal, sino más bien, se están realizando dos incumplimientos formales diferentes a los que corresponde dos infracciones administrativas distintas.

 

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